Revista de Ciencias Sociales (RCS)
Vol. XXVII, Número Especial 3, 391-403. pp.
FCES - LUZ ● ISSN: 1315-9518 ● ISSN-E: 2477-9431
Auditoría integral en
inventarios y costos de ventas en negocios del Cacao Ecuatoriano*
Erazo Portilla, Carla Mariuxi**
Robles
Quiñonez, Darío Gustavo***
Cifuentes
Quiñonez, Luz Marina****
Saquisari Armijos, Diana
Lucia*****
La auditoría integral
ha progresado en los últimos tiempos, dicho progreso se evidencia en el
desarrollo y amplificación de su campo de acción, la presente investigación tiene
como objetivo analizar la auditoría integral en inventarios y costo de ventas
en negocios del Cacao Ecuatoriano, particularmente se desarrollaron las fases
del proceso de auditoría integral desde lo administrativo, y su vinculación con
los inventarios y costos de ventas de la empresa. La metodología es de tipo
documental-mixta. En este contexto, el procedimiento
consistió en ejecutar las fases de auditoría ordenadamente y con una secuencia
congruente de actividades, así como aplicación de técnicas como observación,
constatación, verificación, conciliación, entrevistas y confirmación, que
iniciaron con revisión documental de las actividades. Como resultados se
asevera que la auditoría integral pese a brindar informes de aseguramiento,
muchas organizaciones no la aplican, destacando la visión innovadora de
integrar objetivos y propósitos de éstas para obtener una evaluación global de
resultados y desempeño organizacional. Se concluye, que la Auditoría Integral
es una evaluación multidisciplinaria, independiente y con visión del sistema,
grado y forma de cumplimento de objetivos empresariales, relación con su
entorno, y operaciones, haciendo énfasis en su importancia como herramienta
gerencial, para toma de decisiones.
Palabras
clave: Auditoría
integral; inventarios; costos; ventas; negocios.
Comprehensive
audit of inventories and sales costs in Ecuadorian Cacao businesses
Abstract
The
comprehensive audit has progressed in recent times, such progress is evidenced
in the development and amplification of its field of action, the present
research aims to analyze the comprehensive audit of inventories and cost of
sales in Ecuadorian Cacao businesses, particularly those developed the phases
of the integral audit process from the administrative point of view, and its
relationship with the inventories and costs of sales of the company. The
methodology is documentary-mixed type. In this context, the procedure consisted
of executing the audit phases in an orderly fashion and with a consistent
sequence of activities, as well as the application of techniques such as
observation, verification, verification, conciliation, interviews and
confirmation, which began with a documentary review of the activities. As
results, it is asserted that the integral audit despite providing assurance
reports, many organizations do not apply it, highlighting the innovative vision
of integrating objectives and purposes of these to obtain a global evaluation
of results and organizational performance. It is concluded that the
Comprehensive Audit is a multidisciplinary, independent evaluation with a
vision of the system, degree and form of compliance with business objectives,
relationship with its environment, and operations, emphasizing its importance
as a management tool for decision-making.
Keywords: Comprehensive audit; inventories; costs;
sales; business.
La
auditoría ha progresado en los últimos tiempos, dicho progreso se evidencia en
el desarrollo y amplificación de su campo de acción, concentrando nuevas
disciplinas que generan una actuación en la vida y desarrollo tanto de entidades
públicas como privadas; en este contexto, se determina que la auditoría
integral persigue tres objetivos fundamentales: Eficiencia, economía y
eficacia. La auditoría integral tiene su nacimiento en el período comprendido
de 1980 – 1990 en países como Canadá y Arabia Saudita.
En
la realidad ecuatoriana, por su entorno socio económico, no se ha podido
determinar el nivel de eficiencia, economía, efectividad y transparencia de los
recursos públicos, pues los exámenes de auditoría son aplicados de manera
individual y no integral; evitando así una verificación veraz de los elementos
de la gestión institucional pública, lo cual evidencia la fundamental
importancia de generar un proceso de auditoría integral, que incluya métodos y
procedimientos eficaces de control institucional en beneficio de la
administración adecuada de recursos públicos, así como privados, generando un
ambiente de confianza y credibilidad en todos los aspectos enmarcados en la
gestión de recursos de las entidades dentro del marco legal vigente.
La
percepción de auditoría integral se cimienta porque las organizaciones y
usuarios de la información, así como los auditores que representan la necesidad,
se basan en simples revisiones financieras que se realizan en forma periódica
por una macro visión que abarca la gestión; finanzas y economía; cumplimiento;
y, por supuesto, la evaluación del control interno, que filtre los errores y
desviaciones incluso antes de que ocurran o mediante un control preventivo,
concurrente y posterior de procesos, así como procedimientos empresariales. En ese sentido, Romero-García, López-Gavira y Pérez-López (2017)
sostienen que la “auditoría es necesaria y útil para la economía de cualquier
país, puesto que puede aportar un importante valor añadido a la información
económico-financiera proporcionada por las empresas” (p.11).
En
las empresas, los componentes de costo de ventas e inventarios son uno de los
más importantes, debido a la complejidad en la identificación y asignación de
los costos de ventas con el cargo a las cuentas apropiadas y su valoración
exacta, así como al control adecuado de
existencias en la recepción, inspección, almacenamiento, valuación y conversión
de inventarios en los almacenes o bodegas, generando mayor rotación de los
mismos. Realizar una auditoría a estos rubros que se encuentran dentro de las
operaciones, es vital para asegurar que los resultados que una compañía
presente al final de sus ciclos de operaciones sea razonable.
Esta
investigación tiene como objetivo realizar un examen de auditoría integral a la
recepción, inspección, almacenamiento, valuación y conversión, al componente de
inventario y costo de venta del producto Cacao de la Fundación Maquita
Cushunchic Comercializando como Hermanos (MCCH), del 01 de enero a 31 diciembre
2019, así como ejecutar las fases del proceso de auditoría integral al área de
inventario de la Fundación Maquita Cushunchic, además opinar sobre la
razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el
cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial
del área de inventarios de productos y costos de venta, para finalmente, generar
el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.
En
este contexto, la auditoría
integral ha pasado a ocupar un lugar importante dentro del ámbito empresarial, como
una herramienta de gran importancia para una exitosa administración o gestión,
por lo cual se torna imprescindible dominar y ejecutar procesos de auditorías,
con la finalidad de establecer fortalezas, así como debilidades que permitan
corregir acciones inadecuadas y potenciar el crecimiento de las empresas.
En
ese sentido, se realizó una revisión bibliográfica acerca del tema en las
principales bases de datos, como son Scopus,
Lantidex y SciELO, encontrándose algunos registros, que trataron de alguna
manera el rol de las auditorías integrales, los aspectos que incluye un informe
de auditoría, así como la gestión de las medianas empresas de América Latina y
en Ecuador.
El estudio realizado exigió la utilización de la
Investigación documental, para lograr la obtención de información proveniente
de documentos oficiales tales como: Estados financieros, con el fin de determinar
la razonabilidad de los saldos expuestos; base legal, orientada a establecer el
grado de cumplimiento de la normativa aplicable; el plan operativo anual, con
la finalidad de verificar el cumplimiento de las metas fijadas, así como el uso
de los recursos planificados para su consecución; kardéx de inventarios, liquidación de compras, listado de
proveedores, así como manual de funciones y estatutos de la institución, donde
se ejecutó la auditoría, que servirá de evidencia para fundamentar el informe.
El manejo inadecuado de los inventarios, al igual que
la recepción, inspección, almacenamiento, valuación y conversión del producto
en el momento y cantidad incorrecta, incurren siempre en el aumento de costos y
disminución de beneficios, necesitando incluso un mayor esfuerzo de parte del
personal para obtener una rentabilidad reducida, razón por la cual, este
estudio abarca el análisis de la gestión de valuación, conversión, compras e
inventario, como herramienta fundamental en el logro de los objetivos institucionales.
Con
el desarrollo de esta investigación, se busca conseguir soluciones que proporcionen
la gestión de aprovisionamiento de la empresa, lo cual puede traducirse en una
reducción importante en los costos de adquisición, compra, almacenaje, transporte
y comercialización del cacao, certificando el abastecimiento en el tiempo y
lugar requerido por los clientes. Con estos antecedentes, el presente proyecto
se justifica toda vez que se pretende establecer a través de la auditoría
integral un examen al manejo de los inventarios, para de esta forma perfeccionar
la compra, recepción y almacenamiento, con el fin de lograr los objetivos y
metas propuestas por la empresa. En ese sentido, el examen de auditoría a los
inventarios permite lograr un mejor control de los mismos, aportando eficiencia,
eficacia y economía de los recursos y materiales para el desarrollo de la
gestión institucional.
Con
el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo la
auditoría, es conveniente resolver las contribuciones de los autores que han
incidido de manera más significativa a lo largo de la historia de la auditoría
empresarial en lo administrativo. Al respecto, Chiriboga (2001) sostiene que:
La auditoría es la
revisión y verificación de las cuentas de balance y de pérdidas y ganancias,
con el objeto de verificar que las mismas reflejen tanto patrimonio como el
resultado de las operaciones de la entidad auditada, de conformidad con los
aspectos legales que son aplicables a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. (p.138)
Por
su parte, Aguirre (2005) aclara que el objetivo principal, es la elaboración de
un informe dirigido a colocar expresamente “una opinión técnica sobre si dichos
estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y la situación financiera de la sociedad, así como del
resultado de las operaciones en el período examinado” (p.15) conforme a los
principios y normas de contabilidad habitualmente aceptados. Asimismo, Barragán
y Vergara (2010) sostienen que la auditoria es una revisión sistemática
mediante la cual determinará la razonabilidad de los estados financieros dentro
de una entidad, con la finalidad de sustentar hechos, así como evidencias
encontradas durante la ejecución de actividades. Al respecto, Cedeño-Choéz
(2016) manifiesta que:
(…) la auditoria, en su acepción
más amplia establece verificar que la información financiera, operacional y
administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es decir,
examinar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. (p.408)
De
igual manera, Taylor y Glezen (2001) manifiesta que:
La “auditoría es un examen sistemático de las actividades de una organización
en relación con los objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento,
señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el
mejoramiento o para favorecer la acción” (p.145). Sotomayor (2008), al
respecto, sostiene que la auditoría administrativa “representa la conjunción de
una técnica de control ya existente (la auditoría) y una disciplina que se
inicia formalmente y que continúa desarrollándose con nuevos enfoques (la
administración)” (p.33). De ahí la existencia de diferentes definiciones en
este campo, las cuales enmarcan la asociación de los dos términos y su
aplicación en las organizaciones, con base en enfoques que dan relevancia a los
procedimientos, ya sea en su operatividad o a lo concerniente a control.
A
fin de conseguir una mayor comprensión a cerca de la auditoría integral,
resulta significativo hacer hincapié en las conceptualizaciones que la
implican. Al respecto, Blanco (2012), sostiene que: La auditoría
integral “es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información
financiera, la estructura de control interno financiero, el cumplimiento de las
leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada” (pág.4) hacia
el logro de las metas y objetivos que
se han propuesto en las empresas; con la finalidad de informar acerca del grado
de correspondencia entre estos temas y los indicadores o razonamientos
determinados para su evaluación.
De acuerdo a las
definiciones anteriores, la auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de los estados financieros, normativas de control
interno, leyes y procedimientos, indicadores de gestión, así como expedientes y
demás documentos administrativos-contable presentados por la dirección, al
tiempo de sugerir las mejoras que procedan al respecto.
Se
puede concluir, que las investigaciones en la temática de la auditoria
administrativa se encuentran en un bajo nivel de desarrollo, dado el nivel bajo
de citas que alcanzan y, además, se evidencia que la mayor parte de los
documentos no han sido publicados en revistas indexadas, encontrándose en
repositorios institucionales, es decir, se tratan de Tesis de tercer nivel o de
documentos internos. La búsqueda en ScienceDirect
permitió determinar que es una de las revistas más importante en esta temática,
en idioma español. El análisis de los artículos producto de esta revisión consiente
recomendar como posibles líneas de investigación: Independencia del auditor y
papel de los comités de auditoría, que puedan profundizar en el papel de la
Responsabilidad Social Corporativa y el manejo de riesgos, principios que rigen
el informe de auditoría y la competencia del auditor.
1.1. Fases de la auditoría integral: Algunos avances
para su concreción
Los procedimientos analíticos cuando se usan en la planeación
de la auditoría, son de gran beneficio para el auditor, con el fin de planear
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, que se usaran en
determinadas cuentas (colectivas), así se conocerá el negocio del cliente y sus
transacciones, además se identificaran áreas que puedan plantear riesgos más
altos. Entre esas fases se encuentra:
a. Planificación especifica: Una vez
concluida la planificación preliminar e identificadas las operaciones que
requieren de mayor revisión y análisis, para el diseño adecuado del enfoque de
la auditoria, será necesario considerar, entre otras las siguientes
instrucciones: Aclaración
o información adicional, sobre políticas contables aplicadas por la entidad;
verificación de la información gerencial importante; procedimientos de
diagnóstico, que serán ejecutados; y, obtención de información adicional de algún sistema.
b. Ejecución: En esta fase el auditor debe aplicar los
procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar
completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y
componentes considerados como críticos, determinando los atributos de
condición, criterio, efecto y causa, que motivaron cada desviación o problema
identificado. Además, se realiza la “evaluación de los resultados de la gestión
y determinación de los hallazgos resultantes
para sustentar los comentarios, las conclusiones y recomendaciones que
serán incluidas en el informe” (Contraloría General de la República, 2011, p.21).
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor,
estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia
suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.
c. Informe:
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe
borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que
el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los
resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y
funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la
ley pertinente.
d. Seguimiento: Esta
fase permite verificar el cumplimiento de las recomendaciones que constan en
los informes emitidos por auditorias anteriores por parte de las autoridades o
funcionarios de la entidad auditada. Al respecto, la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado (Congreso Nacional, 2015) en su artículo 92
indica que:
Las recomendaciones de auditoría,
una vez comunicadas a las instituciones del Estado y a sus servidores, deben
ser aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio; serán
objeto de seguimiento y su inobservancia será sancionada por la Contraloría
General del Estado. (p.30)
Por lo expuesto anteriormente, se puede establecer que
la auditoría integral involucra un conjunto de fases relacionadas estrechamente,
que supone el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que sus compendios
se separan únicamente para efectos de análisis de sus métodos. Entre los componentes que conforman la auditoría integral se
encuentran: Auditoría financiera, de control interno, de gestión y la auditoría
de cumplimiento. Al respecto, Blanco (2012) considera a la auditoría financiera,
como aquella que proporciona una certeza razonable de los estados financieros,
finales o intermedios, tomados de una forma integral, que están libres de
manifestaciones erróneas importantes, mientras que la auditoría de control interno, permite evaluar
el funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar sobre este
aspecto.
De igual manera, manifiesta Blanco (2012) que, la auditoría de gestión, evalúa
la eficiencia, eficacia y calidad de la gestión empresarial o institucional; en
tanto que, la auditoría de cumplimiento,
proporciona al auditor una certeza razonable de si las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos
que las rigen. Por lo cual, se considera la auditoria como una herramienta de gran importancia
para una exitosa administración empresarial, en la cual se torna imprescindible
dominar y ejecutar procesos de auditorías con la finalidad de establecer
fortalezas y debilidades que permitan corregir acciones inadecuadas y potenciar
el crecimiento de la Fundación Maquita Cushunchic Comercializando como Hermanos
(MCCH).
Al respecto, Petit, Piedrahita y Palacio (2016), en su investigación
infieren que “promover el equilibrio emocional y cognitivo de la organización desde el
liderazgo gerencial durante las auditorias en sistemas de gestión integrados
constituye una de las principales estrategias organizacionales para afrontar el
tema de la excelencia en gestión organizativa” (p.107).
Para concluir, es importante destacar que la auditoría
integral, constituye un proceso novedoso en la gestión óptima de cualquier
organización, por lo que requiere ser conceptualizada desde la articulación de
los procesos que integran los otros enfoques de auditoría: Por relación de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, a fin de
facilitar la construcción de una visión holística del conjunto de responsabilidades
que atañen a la gestión empresarial.
En este sentido, se coincide con los planteamientos de
Subía-Guerra y Tamayo-Galarza (2018),
quien destaca la visión innovadora que se alcanza al integrar los objetivos y
propósitos de las auditorías, con el fin de obtener una evaluación global de
los resultados, así como del desempeño de la organización. De igual manera, se
está de acuerdo con Báez y Puentes (2018), quienes evidencian en su
investigación que la mayoría de las empresas “llevan a cabo
una gestión administrativa simplista y cortoplacista, que indica la necesidad
de una capacitación para los empresarios (…), en conceptos de administración
actualizados que les permita mejorar la gestión de sus organizaciones” (p.81),
específicamente en temas de auditoria, que les ayude a tomar decisiones
eficaces, así como una mayor sostenibilidad de las empresas en el futuro.
2. Inventarios y costo
de venta: Una conceptualización desde la visión de la auditoría integral
Considerando la
importancia que tienen los inventarios, así como su incidencia en la
determinación de los costos de venta en la empresa, como procesos determinantes
en los resultados de la auditoría integral, en
este apartado se desarrolla de manera breve y sencilla, los aspectos
relacionados con la administración del inventario como una herramienta para la
optimización de los recursos financieros en una empresa, tomando en cuenta las
opiniones al respecto. Durán (2012) manifiesta que:
Los inventarios tienen su origen
en los egipcios y demás pueblos de la antigüedad, donde acostumbraban almacenar
grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequía o
de calamidades. Es así como surge el problema de los inventarios, como una
forma de hacer frente a los periodos de escasez. Estos permiten asegurar la
subsistencia del negocio y el desarrollo de sus actividades operativas. Esta
forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para
sobrevivir fue lo que motivó la existencia de los inventarios. (p.56)
Los inventarios o stocks, según Díaz
(1999), “son la cantidad de bienes que una empresa mantiene en
existencia en un momento dado” (p.3),
bien sea para la venta ordinaria del
negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su
posterior comercialización. De acuerdo con Espinoza (2011), el control de
inventarios es una herramienta fundamental en la administración moderna, puesto
que esta permite a las empresas y organizaciones conocer las cantidades
existentes de productos disponibles para la venta, en un lugar y tiempo
determinado, así como las condiciones de almacenamiento aplicables en las
industrias.
En ese sentido, se puede decir que el inventario es una
relación detallada de los materiales, productos, mercancías que tiene la
empresa, almacenados y clasificados según categorías. Según Bustos y Chacón (2012),
éstos “aglutinan el conjunto de bienes que las empresas requieren para
satisfacer la demanda de los productos que ofertan” (p.241); desde el punto de
vista contable, los inventarios están considerados como activos circulantes de
suma importancia que afectan directamente a la rentabilidad de la empresa.
De acuerdo
a los estándares de información financiera, los inventarios se definen como los
activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, en
proceso de producción con miras a la venta o en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios; se consideran un
activo corriente y en el balance general se relaciona inmediatamente después de
las cuentas por cobrar (Duque, Osorio y Agudelo, 2010). Con respecto a la NIC 2,
que describe las existencias, González (2009) menciona que “bienes comprados
y almacenados para revender (mercaderías); terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidas a terceros; productos terminados
o en curso y materiales para usarse en el proceso productivo” (p.56).
En
ese sentido, Parada (2009) manifiesta que: “Los motivos básicos para crear
inventarios son: protegerse contra incertidumbres, permitir la producción y
compra bajo condiciones económicamente ventajosas, cubrir cambios anticipados
en la demanda y la oferta y mantener el tránsito entre los puntos de producción
o almacenamiento” (p.172), convirtiéndose en un valor económico como activo de
la empresa.
Por otra parte, el concepto de costo tiene diferentes significados
por cuanto está en función de sus estructuras y aplicación. El costo está
representado por la suma de los recursos expresados en términos monetarios que
se invierten para poder producir un bien o prestar un servicio, que genera
beneficios económicos futuros, y se recupera en el momento de la venta de los mismos. El costo, en muchas ocasiones se confunde con el
gasto; sin embargo, tiene una diferencia muy específica, se considera costo
cuando se realiza la inversión inicial y en el momento en el que se recupera la
inversión por medio de la venta del producto, es cuando se convierte en gasto;
es decir, que cuando dicha inversión inicial (costo) cumplió con su objetivo,
que es generar ingresos a la empresa, entonces se convierte en gasto (López y Cañizares,
2018).
Asimismo,
Morales, Smeke y Huerta (2018) manifiestan que el costo se refiere a cualquier erogación o salida de efectivo que
realiza la empresa, con el fin de lograr un bien o servicio del cual espera
obtener un beneficio en el futuro; en tanto que, un gasto, sería un costo
expirado; así como una pérdida, representa un costo ya expirado que nunca
generó un ingreso a la empresa; y en ese sentido, un activo, representa un
costo sin expirar que se clasifica como tal y se muestra en los estados
financieros de la empresa.
Una definición
basada en la estructura de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de fabricación, es la de “Edward Menesby, quien
sostiene que el costo se define como la medición en términos monetarios, de la
cantidad de recursos usados para algún propósito u objetivo, tal como un
producto comercial ofrecido para la venta general o un proyecto” (Chambergo, 2014,
p.IV-1). Los recursos emplean materia prima, materiales de empaque, horas de
mano de obra trabajada, prestaciones, personal salariado de apoyo, suministros
y servicios comprados y capital atado en inventario, terrenos, edificios y
equipo. Al respecto, sostiene Cárdenas (2016) que en la contabilidad se deben considerar, los tres elementos del costo, la materia prima, el
recurso humano que la trabaja, así como todos los costos indirectos del
proceso de fabricación.
Ferguson y Gould (1990), definen al costo como un elemento
de la actividad económica, así, para el empresario particular esto implica sus
obligaciones de hacer pagos en efectivo, en tanto que, para el conjunto de la
sociedad, el costo representa los recursos que deben sacrificarse para obtener
un determinado bien. Esta definición emplea el término “sacrificios” para
referirse a costos que directamente no están relacionados con el dinero en
efectivo, como las depreciaciones del activo fijo, pero están involucrados en
el proceso productivo, comercial o de servicio.
Harry Howe, define
al costo como el precio pagado o la retribución para adquirir un activo.
Aplicando a los inventarios, el costo significa en principio la suma de los
desembolsos aplicables y cargos incurridos directa o indirectamente al traer un
artículo a su condición y localización existente. (Chambergo, 2014, p.IV-2).
Entre las circunstancias que dificultan el tratamiento de los costes
indirectos, sobre todo los de gastos generales y de administración, se destacan
las siguientes: La propia dimensión o tamaño de la empresa y la dispersión
geográfica de sus centros de operaciones y centros administrativos (Aguado,
López y Vera, 2013). Es por ello, que Duque, Osorio y Agudelo (2012)
señalan que:
La mayoría de las empresas
manufactureras necesitan un mayor control presupuestal, una mejor planificación
de su producción, un adecuado costeo de sus productos e incluso en muchos
casos, buenas políticas de fijación de precios de venta; con el ánimo de en
última instancia, generar valor para sus organizaciones. (p.101)
Después de revisar y analizar algunos conceptos con relación a
inventarios y costo de ventas, se puede concluir que el área de inventarios
juega un papel muy importante en las empresas y de manera puntual a las de
exportación, es por ello que se debe fortalecer sus controles, es decir, ser
cuidadosos con los costos ya sean directos e indirectos, que son
imprescindibles en el desarrollo de la productividad empresarial para
determinar la utilidad de la empresa y tomar decisiones a través de la
optimización de los costos y gastos en el tiempo y momento oportuno, con el fin
de minimizar el impacto negativo cuando se trate sobre todo de factores
externos que afectan de manera significativa a las empresas.
3. Auditoría
integral en inventarios y costos de ventas en Ecuador
La globalización y la apertura de los mercados a
través de la internacionalización generan en Ecuador mayor perspectiva de
crecimiento de las empresas privadas, cuyo desempeño tiene relación directa con
los rubros de inventarios y costo de ventas, y están relacionados con los
indicadores de eficiencia, eficacia y calidad. Las gerencias en la actualidad
deben afrontar nuevos retos empresariales y afianzar la sostenibilidad de los
niveles de productividad y rendimiento.
Específicamente, en los negocios comerciales e
industriales, el inventario juega un papel fundamental dentro del desarrollo
inherente a sus actividades, debido a que es el rubro de donde se obtienen la
mayor cantidad de fuentes de efectivo a través de sus ventas, alcanzando
liquidez suficiente para solventar sus obligaciones inmediatas y sobre todo
para operar con normalidad sus procesos instalados (Lopes-Martínez,
Gómez-Acosta y Acevedo-Suárez, 2012).
Por otra parte, el costo de los inventarios incluirá
todos los costos originados de la adquisición y transformación de los mismos,
así como otros costos en los que haya incidido para darles su posición y condición
en la actualidad (Chávez y Hansen-Holm, 2012); indica
de forma específica como se determinan los costos de adquirir mercaderías para
ser vendidas a un precio mayor y por consiguiente obtener mayor rentabilidad
para el traspaso de bienes o servicios que permita cumplir con el objetivo
principal de obtener réditos económicos en sus actividades.
La práctica de auditoría y las operaciones de control
en la República del Ecuador, no demuestran la ejecución de auditorías
integrales. En las auditorías generadas por empresas privadas, se determina un
alto porcentaje de enfoque financiero, y en el sector público, el marco legal y
normativo no incluye dentro del sistema de control externo, la auditoría
integral, siendo una proporción casi cercano al 95% de exámenes especiales,
cuyo objetivo esencial es auditar el desempeño de las normativas legales.
Entonces, la percepción de auditoría integral se cimenta
porque las organizaciones y usuarios de la información, así como los auditores
que visualizan la necesidad de desarrollar sus orígenes, basados en simples
revisiones financieras que se realizan en forma periódica, necesitan cambiar
hacia una macro visión que abarca la gestión, finanzas y economía,
cumplimiento, y por supuesto, la evaluación del control interno, que filtre los
errores, así como desviaciones, incluso antes de que ocurra o mediante un
control previo, concurrente y posterior de procesos y procedimientos. La
auditoría integral en los negocios del Ecuador, constituye una oportunidad a
los esquemas de control que se encuentran vigentes, puesto que su aceptación en
otros países indica la utilidad de un enfoque cabal y holístico de la
auditoría.
Al respecto, la Maestría de Auditoría Integral,
desarrollada por la Universidad Técnica Particular de Loja en los últimos cinco
años, se presentó como una alternativa de control externo para organizaciones
privadas y públicas, fundamentada en que la sinergia generada al reunir los
propósitos de cada una de las auditorías: Financiera, de gestión, de
cumplimiento legal y de control interno, permitirá obtener sugerencias más
eficaces a los gestores y evitar un enfoque parcial sobre aspectos relevantes
de la organización. Dar la vuelta a los paradigmas tradicionales de la
auditoría y propender a modelos integrales de control ordenados con los
aspectos principales de la gestión, que suministren a su vez informes de fortalecimiento
que respalden las decisiones gerenciales, constituyen el motivante esencial
para el proyecto.
4. Auditoría
integral en inventarios y costos de ventas en la Fundación Maquita Cushunchic
Los lineamientos de estudio dentro de la auditoría
integral, se desarrollaron bajo los criterios de cada una de las auditorías que
conforman la auditoría integral, es decir, para la auditoría financiera, se
aplicaron las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) No. 1 (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2006). Para la auditoría del control interno,
que tiene como objetivo la recepción, inspección, almacenamiento, valuación y
conversión al componente de inventarios y costo de venta de producto (cacao),
es fundamental evaluar el sistema de control interno a través de un modelo de
evaluación del control interno aplicable para la empresa.
El cuestionario de control interno se aplicó a la
Gestora territorial, Coordinador Comercial, Coordinador agrícola, Contadora
Provincial, debido a que son los responsables de los diferentes procesos que se
desarrollan en la institución. Las preguntas fueron distribuidas de acuerdo a
los componentes del control interno y considerando las funciones que cada uno
desempeña.
La auditoría de cumplimiento, demandó la evaluación
del grado de cumplimiento de las principales disposiciones legales a las que se
encuentra sujeta la institución como: Constitución de la República del Ecuador,
Ley de Economía Popular y Solidaria, Reglamento Interno de Trabajo Maquita
Cushunchic Comercializando como Hermanos “MCCH”, Reglamento de Aplicación a la
Ley de Régimen Tributario Interno, Políticas Generales de MCCH, Planificación
estratégica, Manual Productivo Agrícola MCCH, Manual Comercial MCCH, Plan de
negociación, Plan Operativo Anual del año 2019 y otras leyes, reglamentos y
normas que rigen a las fundaciones.
En lo que respecta a la auditoría de gestión, se
orienta a la evaluación de la eficiencia, eficacia y a través del plan
operativo anual del año 2013. Bajo este enfoque es necesario señalar en forma
clara, la conceptualización de los siguientes criterios: La eficiencia, se
relaciona con la optimización en el uso de los recursos; y la eficacia, mide el
logro de las metas y objetivos institucionales.
Una vez finalizado el trabajo investigativo, se puede
establecer en forma precisa algunos aspectos de mayor relevancia. Que la
auditoría de control interno, gestión, financiera y de cumplimiento, permitió
al auditor conocer los diferentes procesos de recepción, inspección,
almacenamiento, valuación y conversión al componente de inventarios y costo de
venta de la Fundación Maquita Cushunchic (MCCH),
determinando las debilidades como resultado de la auditoría integral a través
de un informe.
Culminado
el trabajo de investigación, se manifiesta que se tuvo inconveniente en cierta
información, en especial los documentos financieros, por ser confidenciales de
la Fundación Maquita Cushunchic MCCH de la ciudad de Esmeraldas, por lo que
dificulta al auditor desarrollar su trabajo con normalidad, más cuando la
auditoría integral es una evaluación completa a través del conjunto de cuatro
auditorías como son: Auditoría de control interno, de gestión, de cumplimiento
y financiera.
El
realizar la auditoría integral al proceso de recepción, inspección, almacenamiento,
valuación y conversión al componente de inventarios y costo de venta de la
Fundación Maquita Cushunchic MCCH de la ciudad de Esmeraldas, permitió conocer
el estado actual de la Fundación, a través de una evaluación completa del
sistema de control interno y las principales acciones correctivas que se deben
aplicar en la institución. Por lo tanto, el examen de auditoría integral
representó un instrumento importante para entender en la práctica la aplicación
de las fases de la auditoría integral producto de la experiencia vivida en el
desarrollo de esta auditoría; cumpliendo con el objetivo de colocar en práctica
los conocimientos adquiridos en la maestría.
La realidad de la auditoría integral en inventarios y
costos de ventas en empresas cacaoteras en Ecuador, se ha
convertido en uno de los blancos más importantes en la actualidad para los
negocios de exportación, la mayor parte del cacao exportado por Ecuador, ha
impulsado a que las empresas exportadoras encuentren en la Auditoría una
herramienta que permita generar toma de decisiones eficaces. Aunque la
aplicabilidad de la Auditoría integral en este tipo de empresas es muy escasa
quizás se encuentran familiarizadas con la auditoría financiera o de control
interno, dejando a la auditoría de gestión y de cumplimiento al margen.
Cabe
indicar que, de acuerdo a la teoría existente sobre la auditoría integral como
su nombre lo indica, la misma permite dar un resultado completo e íntegro a las
empresas sin obviar ninguno de los elementos pertinentes para el desarrollo
eficiente, eficaz y oportuno para este importante sector económico del país.
Se puede establecer que, los resultados más notables señalan
la posibilidad de realizar el examen de auditoría integral en inventarios y
costos de ventas en los negocios de Cacao Ecuatoriano, con los beneficios de
lograr un enfoque integral y multidisciplinario en las áreas evaluadas; otro
aspecto notable, lo constituye la generación de un modelo de control que
aprovecha de mejor forma los recursos para el logro de los objetivos.
Conclusiones
En
todos los negocios de cacao y más aún los dedicados a las exportaciones se debe
aplicar una auditoría integral, para brindar la evaluación y control de los
aspectos que integran las instituciones, recursos, desempeño institucional,
cumplimiento de normativas, con la finalidad de lograr una visión de la
situación actual y corregir posibles irregularidades.
En
este sentido, se recomienda la diligencia estricta de las Normas de Control
Interno para las entidades, organismos, para obtener mayor control y confianza
en las actividades que desempeñan. Asimismo, que el desarrollo de la auditoría
integral este a cargo de equipos multidisciplinarios en los varios enfoques que
se analizan, para brindar seguridad razonable. La auditoría integral, debe
limitar su alcance de manera correcta, puesto que el hecho de presentarse como
un examen de amplia cobertura, puede ocasionar insatisfacción de los clientes.
De
igual manera, se evidenció que la auditoría interna de la Fundación Maquita
Cushunchic MCCH de la ciudad de Esmeraldas de seguimiento a la matriz de
recomendaciones emitidas en el informe producto de la auditoría integral,
puesto que la misma desde lo administrativo resulta un examen fundamental para
la Administración innovadora, debido a que la sinergia existente entre las
auditorías que la conforman otorga múltiples beneficios frente a un amplio
ámbito de criterios que identifican oportunidades de mejoras en los procesos
examinados en un entorno muy cambiante.
De
acuerdo a las fases de auditoría integral, se realizó la evaluación de los
componentes de inventarios y costo de ventas de la Fundación Maquita Cushunchic Comercializadora como Hermanos, estableciendo la
razonabilidad del saldo de las cuentas, el sistema de control interno, el cumplimiento
de leyes o disposiciones legales. En ese sentido, las correctas aplicaciones de
las fases de la auditoría en el manejo de los negocios de cacao ecuatoriano,
permiten llegar a niveles altos de eficiencia y eficacia, con el fin de otorgar
seguridad razonable a las actividades de este sector productivo del país,
buscando mayor apertura en los mercados internacionales, lo que generaría la
sostenibilidad del empleo y desarrollo económico de Ecuador.
Los
negocios del cacao en Ecuador, debido a la creciente inserción en mercados
internacionales, conlleva a afrontar
nuevos retos empresariales y afianzar la sostenibilidad de los niveles de
productividad y rendimiento a través de la aplicación de la auditoría integral,
con la finalidad de dar aseguramiento y razonabilidad a sus procesos. Las
estrategias que se deben tener en cuenta dentro de los negocios para contar con
un óptimo almacenamiento del producto cacao, consisten en asignar un espacio
acorde a sus características que permite planificar, organizar y controlar
oportunamente los inventarios, con el fin de obtener, así como mejorar significativamente
la rentabilidad; de igual manera, se fortalecen los canales de comunicación,
logrando diligencia en los procesos a ejecutarse dentro de estos negocios.
Asimismo, es importante fomentar la motivación, el equilibrio
tanto emocional como cognitivo de los integrantes de la organización, desde una
gestión integral durante las auditorias como estrategia que contribuya al logro
exitoso de la misma, alcanzando los objetivos trazados en la empresa. Los
resultados se orientan hacia el reconocimiento de la importancia que para una
auditoría integral posee la formación y el aprendizaje basado en la autodeterminación, para lo cual es relevante la
capacitación de los integrantes de la organización, con el fin de ayudarlos a
interiorizar los conceptos estrategicos relacionados con los procesos e
indicadores de las auditorias, contribuyendo en una mejor disposición
para afrontar la medición y el análisis de cada área funcional y en cada una de
las etapas de la auditoria.
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*
Esta investigación es producto del proyecto de
investigación titulado: “Calidad de la Gestión Universitaria: Estudio
comparativo entre organizaciones ubicadas en las Zonas de Planificación 1 y 4
del Ecuador”, financiada por el Vicerrectorado de Investigación, Innovación y
Postgrado de la Universidad Técnica “Luis Vargas Torres” de Esmeraldas.
** Magister
en Auditoría Integral. Docente en la Universidad Técnica Luis Vargas Torres de
Esmeraldas, Ecuador. E-mail:
carla.erazo@utelvt.edu.ec; carlitamariuxi@hotmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5974-5523
*** Magister
en Auditoría Integral. Docente en la Universidad Técnica Luis Vargas Torres de
Esmeraldas, Ecuador. E-mail:
dario.robles@utelvt.edu.ec; gdrq11@yahoo.com ORCID: https://orcid.org/0000-0002-5860-6764
**** Magister
en Administración de Empresas. Docente en la Universidad Técnica Luis Vargas
Torres de Esmeraldas, Ecuador, E-mail: luz.cifuentes@utelvt.edu.ec; lucecitacifuentes@hotmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0514-8616
*****
Master en Economía y Desarrollo Territorial.
Universidad de Huelva, España. Docente en la Universidad Técnica Luis Vargas
Torres de Esmeraldas, Ecuador. E-mail:
diana.saquisari.armijos@utelvt.edu.ec; diani18_@hotmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4270-9803
Recibido: 2021-02-16 · Aceptado: 2021-05-09