Revista de Ciencias Sociales (RCS)
Vol. XXIX, No. Especial 8,
julio-diciembre 2023. pp. 362-376
FCES
- LUZ ● ISSN: 1315-9518 ● ISSN-E: 2477-9431
Como citar: Villasmil, M. D. C., Barros, J., y
Torres, J. C. (2023). Valores éticos asociados a la civilidad fiscal en
empresas públicas. Revista De Ciencias Sociales, XXIX(Número
Especial 8), 362-376.
Valores éticos asociados a la civilidad fiscal en empresas públicas*
Villasmil
Molero, Milagros del Carmen**
Barros
Padilla, José***
Torres
Palacio, Juan Carlos****
Resumen
Los valores éticos de los
profesionales tributarios en las organizaciones públicas deben estar orientados
hacia la civilidad fiscal en la filosofía institucional de estas empresas para
garantizar la calidad de sus auditorías y rendiciones de cuentas. Por tanto, el
estudio tuvo como objetivo identificar valores éticos asociados a la civilidad
fiscal en la filosofía institucional de las empresas públicas en países de África,
Asia, Europa y América, a partir de una revisión bibliográfica de 15 artículos
científicos de las bases de datos Scopus, Web of Science y Google académico sobre
estudios empíricos con muestras de contadores, auditores, directivos o
funcionarios públicos con funciones financieras o tributarias. Los resultados
revelan que la transparencia, la eficacia, la integridad, el compromiso y la
honestidad son considerados como valores clave en el comportamiento y juicio
ético de los profesionales tributarios, así como en los procesos de auditoría
interna y rendición de cuentas en el sector público. Se concluye que es
importante contar con modelos teórico-éticos que integren en la filosofía
institucional de empresas públicas valores éticos necesarios para evitar el
fraude fiscal e incentivar una cultura ética orientada hacia una adecuada
civilidad fiscal en empresas públicas.
Palabras clave: Valores éticos; civilidad fiscal;
empresas públicas; integridad; transparencia.
Ethical values associated with fiscal civility in public companies
Abstract
The ethical values of tax
professionals in public organizations must be oriented towards fiscal civility
in the institutional philosophy of these companies to guarantee the quality of
their audits and accountability. Therefore, the study aimed to identify ethical
values associated with tax civility in the institutional philosophy of public
companies in countries of Africa, Asia, Europe and America, based on a
bibliographic review of 15 scientific articles from the databases Scopus, Web
of Science and academic Google on empirical studies with samples of
accountants, auditors, managers or public officials with financial or tax
functions. The results reveal that transparency, efficiency, integrity,
commitment and honesty are considered as key values in the ethical behavior and
judgment of tax professionals, as well as in internal audit and accountability
processes in the public sector. It is concluded that it is important to have
theoretical-ethical models that integrate into the institutional philosophy of
public companies ethical values necessary to avoid tax fraud and encourage an
ethical culture oriented towards adequate fiscal civility in public companies.
Keywords: Ethical values; fiscal civility; public companies; integrity;
transparency.
Introducción
Actualmente se reconoce que
individuos, grupos, organizaciones e instituciones deben procurar ajustar su
comportamiento, objetivos, filosofía y actividades profesionales considerando
la importancia de la ética en todos los aspectos, en especial porque se vincula
de manera importante con principios y valores que se tiene hacia la profesión
ejercida (Ruiz y Araque, 2015; Orozco, Otaya y Salazar, 2020). Por
tanto, es fundamental aplicar y mantener la ética profesional entendida como la
aplicación de valores y principios éticos que rigen la conducta, los procesos y
las decisiones profesionales (Baud, Brivot y Himick, 2021).
La ética profesional es considerada
un aspecto importante para un adecuado desempeño, ejecución y éxito en el
desarrollo de toda actividad profesional, puesto que orienta el comportamiento
moral y las decisiones importantes que se toman en las organizaciones; sin
embargo, se reconoce una necesidad relevante de potenciar en el día a día la
ética de los profesionales, puesto que muchas malas prácticas en el ejercicio
laboral se han visto identificadas en las empresas, entre estas las practicas
fraudulentas o delictivas en el área contable, que afectan a la organización,
al profesional y la sociedad en general que se beneficia de la actividad empresarial.
Por tanto, se
identifica la necesidad de llevar a cabo estudios para reconocer cuales son
esos valores éticos de los profesionales contables del sector público, puesto
que dichos valores impulsan el comportamiento ético en el ejercicio tributario,
orientan el juicio moral para la toma de decisiones adecuadas basadas en la
consciencia ética y el cumplimiento correcto y adecuado de las funciones de
estos profesionales, como la rendición de cuentas, las auditorias contables,
entre otras.
Especialmente
si se considera el panorama mundial en la actualidad frente a la falta de ética
profesional en países como Nigeria donde existe una mala administración,
corrupción y creciente necesidad de promover el comportamiento ético en la
gestión pública (Iheanachor y Etim, 2022); mientras que en Malasia se reconoce
la necesidad de modelos teórico-éticos para la denuncia de irregularidades en
las obligaciones tributaria del sector público (Mohd, Ali y Hasnan, 2022); así mismo, en Grecia se ha
identificado que existe una normalización frente a la corrupción que ayuda a
que persista en el sector público (Fleming et al., 2022); y finalmente en
Estados Unidos, Venezuela y Colombia, la necesidad de desarrollar e instaurar una cultura y liderazgo ético en los
contadores del sector público (Villasmil, Romero y Socorro, 2021; Seifert, LaMothe y Schmitt,
2023).
Por lo
anterior, el objetivo de este estudio fue identificar valores éticos asociados
a la civilidad fiscal en la filosofía institucional de las empresas públicas de
África, Asia, Europa y América, a partir de una exploración y análisis de
estudios empíricos, con un énfasis en unos valores fundamentales en el
ejercicio tributario de contadores y auditores del sector público, como son la
transparencia, la integridad, la eficacia, el compromiso y la honestidad, para
reconocer cómo estos valores son fundamentales para promover una cultura ética
en el sector publico que se instaure en la filosofía institucional y oriente la
civilidad fiscal de los profesionales tributarios.
1. Fundamentos
teóricos
1.1. Valores éticos
Los valores se
definen como estructuras cognitivas internalizadas o aprendidas que guían el
comportamiento y las decisiones éticas de los individuos, grupos,
instituciones, organizaciones y la sociedad en general, que se presentan como
pautas, normas o patrones que dan sentido y definen aquello que se considera “correcto”
dentro de las interacciones sociales y culturales (Oyserman, 2015). Dentro de
la ética tributaria, existen valores éticos necesarios en las funciones
tributarias, los cuales son indicadores del comportamiento ético profesional, orientando
sus acciones y decisiones, siendo un marco de referencia para evaluar el
comportamiento, objetivos, estrategias y acciones de los profesionales (Tuan, Hashim y Mohamad, 2020; Arslan y Aydın, 2021; Hurst, Ring y Kavussanu, 2022).
En este orden de ideas, es necesario
que los profesionales tributarios mantengan un buen comportamiento ético,
siguiendo los códigos de conducta asociados a su profesión (Mubako et al.,
2021), considerando que son responsables tanto del interés de los empleadores como del público (Pulungan y Fitriningrum, 2019); por lo
cual, el mantenimiento de altos valores éticos personales, profesionales y
organizacionales es importante para su profesión, actividades y resultados exitosos
(Agudelo, Chirinos y Viloria, 2022), cumpliendo con sus
obligaciones y deberes tributarios desde los valores éticos.
Los valores
éticos se pueden considerar como valores fundamentales para un adecuado actuar
ético en el quehacer profesional, siendo de gran importancia en el ejercicio
tributario dentro de las organizaciones, al representar pautas o guías para un
comportamiento ético y responsable para cumplir con los deberes y obligaciones
tributarias, por lo cual, se considera relevante profundizar en valores como la
transparencia, la integridad, la eficacia, el compromiso y la honestidad.
a. Transparencia
La
transparencia se define como un valor ético que comprende un conjunto de
criterios específicos necesarios para la presentación clara y comprensible de
las motivaciones, intenciones e información que se presenta a los demás, para
que a partir de la observación, el seguimiento, la vigilancia, la divulgación y
la verificación, se pueda corroborar el cumplimiento de los deberes y la
veracidad de la información presentada, por tanto, es considerada como un valor
fundamental para la rendición de cuentas, la detección de irregularidades,
abusos de poder y evaluación de posibles actividades poco éticas (Gardner et
al., 2019; Matheus, Janssen y Janowski, 2021; Moreno-López, Porporato y Maharaj, 2022).
En este
sentido, la transparencia se considera un valor ético asociado a la claridad y
comprensión del comportamiento y la información compartida con otras personas,
con el propósito de cumplir de forma transparente, confiable y segura con los
compromisos y deberes asignados en el ejercicio profesional y en la vida
personal.
b. Integridad
La integridad es una virtud relacionada con el comportamiento coherente y
armónico con respecto a principios, normas y reglas morales relevantes y
pertinentes, asociadas a la integralidad, la imparcialidad, la incorrupción, la
dignidad, la rectitud y las buenas intenciones, para tomar buenas decisiones y
llevar a cabo acciones para el cumplimento adecuado de las obligaciones o
responsabilidades de un individuo u organización, promoviendo un ambiente de
buena gobernanza y cultura ética para evitar comportamientos fraudulentos (Rendtorff,
2015; Huberts, 2018; Suhayati, 2018).
Por tanto, la integridad corresponde a un valor ético fundamental para un
actuar honesto, integral y correcto, a partir del respeto a normas y reglas
morales que orientan las decisiones y el comportamiento ético de las personas y
organizaciones para un cumplimiento completo, satisfactorio y respetuoso de las
actividades o tareas individuales o colectivas en beneficio propio y de los
demás.
c. Eficacia
La eficacia se conoce como la capacidad de un individuo u organización
para lograr tareas, propósitos, actividades, procesos u objetivos definidos, reconociendo
e interpretando las condiciones ambientales correctas para cumplirlos satisfactoriamente
(Rodríguez, 2010; García et al., 2019). Actualmente se reconoce que la eficacia
es un valor ético importante en las empresas por su influencia en el comportamiento
y juicio ético del personal, mostrando ser importante para la calidad en el
desarrollo los deberes y actividades de la organización (Oppong, Fofack y Boakye-Yiadom, 2021; Seifert
et al., 2023).
En este orden de idea, la eficacia es considerada como un valor clave
para la ética, la calidad y el desempeño satisfactorio de las actividades,
propósitos y procesos llevados a cabo por una persona en su trabajo desde sus
capacidades o competencias para contribuir al crecimiento y desarrollo de la
organización a la que pertenece.
d. Compromiso
El compromiso es
un valor que permite a las personas orientar y enfocar su comportamiento hacia
el cumplimiento de una promesa, labor, quehacer o actividad de manera
voluntaria, bien sea por disposición propia o por asignación, el cual facilita
la cooperación y contribución para llevar a cabo acciones conjuntas para conseguir
lo propuesto (Michael, Sebanz y Knoblich, 2016). Por tanto, al hablar de compromiso organizacional, se hace
referencia a aquellos comportamientos que reflejan la disposición, preocupación
y lealtad de los trabajadores hacia la organización, evidente en su actitud y
orientación hacia el éxito y el desarrollo futuro de la empresa (Eliyana, Ma’arif y Muzakki, 2019).
Por lo
anterior, se reconoce que el compromiso tiene que ver con la disposición,
lealtad o voluntad personal u organizacional para dirigir las acciones propias
hacia la realización y logro de las labores o tareas asignadas para contribuir
con el funcionamiento responsable y exitoso de la organización.
e. Honestidad
La honestidad es
una virtud moral relevante de servicio público en las personas y la sociedad,
asociada con el valor e importancia de la verdad, la justicia, la rectitud y la
honradez como principios fundamentales que dirigen los pensamientos y las
acciones de los individuos en los diferentes contextos sociales (Wells y
Molina, 2017; Wilson, 2018), permitiendo identificar comportamientos no éticos
motivados por el interés propios o por el deseo de beneficiar a superiores u otros
(Derfler-Rozin y Park, 2022).
En este sentido, la honestidad
corresponde a un valor ético que destaca el comportamiento sincero y honrado de
las personas, el cual permite promover la toma de decisiones y la puesta en
marcha de acciones correctas basadas en la ética profesional que evidencien la
verdad, la justifica y la rectitud como principios del trabajo digno que
beneficia de manera transparente tanto al individuo, como la organización y la
sociedad.
2. Metodología
Esta
investigación es de tipo cualitativa, puesto que se llevó a cabo una revisión de
la literatura científica sobre valores éticos asociados a la civilidad fiscal
en la filosofía institucional de las empresas del sector público, para
reconocer a partir de estudios empíricos, aquellos valores éticos presentes en
funcionarios encargados de actividades tributarias dentro de organizaciones
públicas de África, Asia, Europa y América.
Para ello se
seleccionaron y analizaron 15 artículos científicos extraídos de Scopus, Web of Science (WOS) y Google
académico, utilizando palabras clave como “Ethics
Values”, “public sector”, “integrity”,
“transparency”, “efficiency”, “commitment”,
“honesty”, “public accountants”, “auditors”,
para construir diferentes cadenas de búsqueda y seleccionar artículos publicados
entre 2018 y 2022, con muestras de contadores, auditores, directores o personal
tributario en las organizaciones públicas analizando la influencia de los valores
éticos en el ejercicio profesional tributario.
3. Resultados y discusión
Los resultados
de la revisión y análisis documental muestran en primera instancia que la mayor
parte de los estudios fueron realizados en países del continente asiático,
especialmente en Malasia e Indonesia; seguido de países norteamericanos como
Estados Unidos y Canadá; y finalmente, países de África como Ghana y Zimbabue.
No se encontraron estudios en países de Europa y Latinoamérica (ver Cuadro 1).
Cuadro 1
Análisis documental sobre valores éticos en funcionarios públicos del área
tributaria.
|
Año |
País |
Autores |
Muestra |
Valores éticos |
Influencia en el civismo fiscal |
Conclusión respecto a la filosofía institucional |
|
2023 |
Estados Unidos |
Seifert, LaMothe y Schmitt |
378 contadores del sector público y privado |
Eficacia |
La
eficacia profesional influye tanto en las percepciones de la cultura ética
como en los juicios éticos de los contadores. |
Es
necesario desarrollar e instaurar una cultura ética en los contadores,
considerando actividades de capacitación, revisión e incentivos éticos que
permitan reducir el fraude fiscal. |
|
2022 |
Corea del sur |
McCarthy, Alexander y Jung |
285 contadores y personal administrativo de
cuentas de 7 empresas estatales |
Compromiso |
El
compromiso organizacional de los empleados públicos está relacionado con
motivaciones de servicio al público y los objetivos de RSE. |
Es
importante la congruencia de valores de los contadores, la organización y los
objetivos de RSE para lograr un mayor compromiso como parte de la filosofía
institucional y el quehacer profesional. |
|
2022 |
Malasia |
Mohd, Ali y Hasnan |
384 empleados de 27 ministerios del sector
público. |
Compromiso |
El
compromiso profesional y con la organización influye en la actuación ética
profesional orientada hacia la denunciar contra el fraude fiscal. |
Son
importantes y necesarios los modelos teórico-éticos para la denuncia de
irregularidades en las obligaciones tributaria de las organizaciones del
sector público. |
|
2022 |
Bangladesh |
Kabir, Sobhani, Mohamed y Ashraf |
210 auditores internos de organizaciones públicas
y privadas. |
Integridad y transparencia |
La
integridad y la transparencia influyen sustancialmente en la calidad de la
auditoría interna. |
Es
importante un modelo ético novedoso en las organizaciones que incluya valores
como la integridad y la transparencia para mejorar la calidad de la auditoría
interna |
|
2021 |
Ghana |
Oppong, Fofack y
Boakye-Yiadom |
123 directores, contadores, auditores y gerentes
en instituciones públicas de salud. |
Eficacia |
La
eficacia de la auditoría del sector público tiene un efecto positivo y
significativo en la calidad de los servicios de salud. |
Es
importante garantizar la existencia de controles éticos adecuados para que se
presten servicios de salud desde el marco de la eficacia como un valor pilar
para mejorar la auditoria en el sector público de la salud para beneficio de
la sociedad. |
|
2021 |
Indonesia |
Hermawan, Rahayu, Biduri, Rahayu y Salisa |
79 contadores y auditores del sector público |
Integridad |
La
integridad influye en la Calidad de la Auditoría y genera confianza para la
toma de decisiones contables. |
Es
necesario e importante que los auditores mejoren más el cumplimiento de las
normas éticas para fortalecer su integridad impactando con ello en la mejora
de la calidad de la auditoria y la toma de decisiones para beneficio de
todos. |
|
2020 |
Estados Unidos |
Fatemi, Hasseldine e Hite |
132 contadores tributarios |
Integridad |
Tanto
la integridad como la abogacía influyen en juicio ético de los contadores
frente a los contribuyentes. |
Es
importante la comunicación de las normas éticas profesionales para las
decisiones y juicios de los contadores con respecto a su trabajo y a la
valoración de los contribuyentes que atienden, en especial cuando la
integridad prima sobre la abogacía. |
|
2020 |
Estados Unidos |
Ariail, Smith y Smith |
582 contadores públicos certificados |
Honestidad |
Valores
personales como la honestidad de los contadores son congruentes con los
valores éticos de la profesión, lo que impacta en un resultado positivo en su
labor para beneficio de todos. |
Los
altos valores éticos son de suma importancia para contribuir a la rendición
de cuentas de las empresas, al desarrollo ético de sus actividades, su
funcionamiento en el mercado y para el progreso económico general de la
sociedad. |
|
2020 |
Vietnam |
Phuong-Nguyen, Hai, Tung-Nguyen y Tien-Vo |
268 contadores, contralores y auditores estatales |
Transparencia y eficacia |
La
transparencia y la efectividad se ven fuertemente influenciadas por la
reforma contable de devengo público y por factores legales y del profesional. |
Es
importante comprender la influencia de reformas contables de devengo sobre la
transparencia y eficacia en el sector público, procurando afianzar estos
valores para evitar efectos negativos en el desarrollo del trabajo y la ética
del profesional. |
|
2020 |
Indonesia |
Rahayu, Yudi y Rahayu |
366 autores de gobierno interno |
Eficacia, transparencia e integridad |
La
eficacia, transparencia e integridad son valores que evidencian el buen
desempeño de los auditores internos como guardianes, consultores y
catalizadores para la buena gobernanza. |
El
gobierno debe promover desde su filosofía institucional valores como la
eficacia, transparencia e integridad para mejorar los procesos y resultado de
su gobernanza a partir del ejercicio ético profesional de sus auditores
internos. |
|
2020 |
Canada |
Liston‐Heyes y Juillet |
400 auditores internos del sector público |
Transparencia |
La
transparencia es necesaria para garantizar la rendición de cuentas, sin
embargo, los requisitos de divulgación pública podrían obstaculizar su
capacidad para comunicar sus hallazgos de manera efectiva y transparente. |
Es
importante prestar atención a las condiciones que se requieren para promover
la recepción positiva de los requisitos de transparencia por parte de los
servidores públicos, con el fin de que puedan difundir los resultados de su
rendición de cuentas de manera transparente e integra para su propio
beneficio, el de la organización y la sociedad. |
|
2019 |
Zimbabwe |
Jachi y Yona |
182 empleados de gestión y auditoría interna de
las autoridades locales |
Transparencia |
La
transparencia se correlaciona positiva y significativamente con la función de
auditoría interna, la competencia, experiencia, capacitación y rendición de
cuentas en estas empresas. |
Es
necesario mejorar la competencia de la función de auditoría interna creando
un entorno de transparencia como un valor importante para apoyar las
funciones de auditoría interna y garantizar su eficacia en mantener las
prácticas de gobierno corporativo. |
|
2019 |
Malasia |
Zahari, Said y Arshad |
80 funcionarios del gobierno de Malasia |
Integridad y honestidad |
La
honestidad no es un predictor significativo de las violaciones de la
integridad asociados a comportamientos poco éticos y violaciones fiscales
entre estos funcionarios. |
Es
importante promover una cultura de integridad adecuada, que incluya diversos
valores éticos en la filosofía institucional, entre estos la honestidad para
garantizar un buen trabajo y una buena gestión de las organizaciones
gubernamentales. |
|
2019 |
Malasia |
Ghani, Respati, Darsono y Yusoff |
94 auditores internos del sector publico |
Eficacia |
La eficacia
de los auditores internos no tuvo influencia significativa en su juicio ético
con respecto a su trabajo. |
Las
organizaciones del sector público deben realizar más esfuerzos para
fortalecer su clima ético e implementar una política clara de valores éticos
para mejorar el juicio ético entre sus auditores internos. |
|
2018 |
Malasia |
Ismail y Yuhanis |
382 auditores del sector público del Departamento
Nacional de Auditoría |
Compromiso |
El
compromiso profesional es un valor que influye en el comportamiento laboral
ético de los auditores. |
Es
importante promover valores éticos como el compromiso y otros, para mejorar
el comportamiento ético del trabajo de los auditores del sector público. |
Nota: RSE= Responsabilidad Social Empresarial.
Fuente: Elaboración propia, 2023 a partir de los estudios revisados.
Este resultado,
podría relacionarse con lo expuesto por Mohd (2021), quien expone que el Código
de Gobierno Corporativo de Malasia recomienda a las empresas el cumpliendo de
estándares éticos formalizados para instaurar los valores éticos determinantes
para el comportamiento, las decisiones y los juicios éticos de los
profesionales contables en las organizaciones, de allí que exista un gran
interés por investigar los valores y la cultura ética organizacional para
evitar fraudes tributarios.
También podría
explicarse a partir del estudio de Alias,
Nawawi y Salin (2019), quienes encontraron que
auditores internos de empresas gubernamentales de Malasia muestran una alta
competencia, capacidad, objetividad e integridad para realizar auditorías y
detectar practicas poco éticas, debido a la gran importancia que se le da en
dicho país, a la adherencia, compromiso y cumplimiento de las Normas
Internacionales para la Práctica Profesional de Auditoría Interna para evitar
comportamientos poco éticos en organizaciones públicas.
Entre tanto,
con respecto a la escases de estudios en Europa y Latinoamérica, Johnsen
(2019), indica que la literatura sobre auditoría del sector público en países
de América Latina, es limitada, debido a la variabilidad en la organización de las
auditorias en estos países y la poca proactividad de los auditores por aportar
a la lucha contra la corrupción, especialmente en países como Colombia y
Venezuela, en donde la evasión tributaria es alta y se evidencia una debilidad
en los sistemas de gestión tributaria (Villasmil, Fandiño y Alvarado- Peña, 2018),
además del incumplimiento de la ley para conveniencia de terceros en
organizaciones y programas públicos (Orozco et al., 2020).
Además, se
identificaron dentro de los valores éticos más evaluados la transparencia, la
eficacia, la integridad, el compromiso, la honestidad, entre otros, siendo las
muestras de contadores y auditores internos las más utilizadas para evaluar
estos valores en organizaciones públicas, especialmente gubernamentales (ver Cuadro
1).
3.1. Transparencia en el
sector público
La transparencia fue identificada
como uno de los valores éticos más presentes y evaluados en muestras de
contadores, auditores y contralores del sector público en los estudios
revisados, evidenciando que tiene una influencia importante en la calidad la
auditoría interna (Alleyne, Hudaib y Haniffa,
2018; Kabir et al., 2022), en el buen desempeño de los
auditores internos como guardianes, consultores y catalizadores para la buena
gobernanza y para garantizar una adecuada rendición de cuentas en el sector
público (Rahayu et al., 2020; Liston‐Heyes y Juillet, 2020).
Además, se pudo reconocer que la
transparencia de los funcionarios tributarios de las empresas públicas se ve
fuertemente beneficiada por factores como la función de auditoría interna, la
cualificación y experiencia profesional, la capacitación y el proceso de
rendición de cuentas (Jachi y Yona, 2019), así como afectada por las reformas
contables de devengo, las leyes, las características de los profesionales
tributarios y los requisitos de divulgación pública, que impactan en la comunicación
efectiva y transparente de hallazgos financieros (Liston‐Heyes y Juillet, 2020; Phuong-Nguyen et al.,
2020).
3.2. Eficacia en el sector público
La eficacia, según los artículos
revisados, es importante para el adecuado desempeño de los auditores internos
como guardianes, consultores y catalizadores de la buena gobernanza pública (Rahayu et al.,
2020), llegando a tener un efecto positivo en las auditorías relacionadas con
la calidad de los servicios de salud del sector público (Oppong et al., 2021),
influyendo en las percepciones de la cultura ética y los juicios éticos de los
profesionales tributarios (Seifert et al., 2023), a pesar de que uno de los
estudios reveló que la eficacia propia de los auditores internos puede no
influir significativamente en el juicio ético de estos profesionales (Ghani et
al., 2019).
La efectividad, se ve influenciada
por factores como las reformas contables de devengo público, las leyes y
características de los profesionales tributarios, por lo que es necesario
afianzarla en los profesionales y en la cultura ética de la organización para
evitar efectos negativos en el trabajo y la ética del profesional (Phuong-Nguyen et al.,
2020).
3.3. Integridad en el sector
público
Sobre la integridad se encontró que
figura como uno de los valores con una gran influencia en la calidad de la auditoría
interna, al generar confianza para la toma de decisiones entre los
profesionales tributarios (Hermawan et al., 2021; Kabir et al., 2022),
contribuyendo a un buen desempeño de los auditores internos en su labor
asociado a una adecuada gobernanza de los recursos financieros en el sector
público, especialmente desde su rol como protectores, consultores y
facilitadores de los recursos gubernamentales para el bienestar civil (Rahayu et
al., 2020).
Además, se encontró que la
integridad, tiene una fuerte influencia en el juicio ético de los profesionales
tributarios frente a los contribuyentes, promoviendo su capacidad de reconocer,
valorar el trabajo y apreciar el esfuerzo de los mismos para el pago de sus
obligaciones fiscales, evitando los sesgos y prejuicios, siendo un valor ético
relevante en la comunicación de las normas éticas profesionales para las
decisiones y juicios durante la atención a los contribuyentes (Fatemi et al.,
2020).
3.4. Compromiso en el sector público
El compromiso, según estudios
revisados, es un valor relevante dentro del quehacer ético de los profesionales
tributarios, especialmente porque tiene una influencia importante en su
comportamiento ético laboral (Ismail y Yuhanis, 2018), y en su actuación ética
profesional orientada hacia la denuncia contra el fraude fiscal (Mohd et al., 2022), facilitando el desarrollo de su labor
tributaria desde el compromiso de cuidar la civilidad fiscal para beneficio de
todos los implicados en los procesos de auditoría, rendición de cuentas y difusión
pública de resultados.
Por otra parte, también se encontró
que el compromiso organizacional de los empleados públicos se relaciona con
motivaciones de servicio al público y los objetivos de Responsabilidad Social Empresarial
(RSE) para aportar al bienestar civil (McCarthy et al., 2022), mostrando que
los empleados públicos que integran el compromiso como un valor ético relevante
para un actuar responsable y eficiente, brindan una atención más adecuada al
público y al cumplimiento de objetivos de
RSE para la civilidad fiscal.
3.5. Honestidad en el sector público
Con respecto a la honestidad, los
resultados muestran por un lado, el estudio de Ariail et al. (2020), quienes
encontraron que la honestidad figura como un valor congruente con valores éticos
de la profesión contable que impactan en el resultado positivo del quehacer
contable, siendo un valor superior que coincide con la integridad, reconociendo
que para tener integridad personal y profesional es necesario ser honesto y
generar confianza en el trabajo y los resultados derivados de la labor
tributaria.
Sin embargo, contrario a lo
anterior, el estudio realizado por Zahari et al. (2019) encontró que la
honestidad no es un predictor significativo de las violaciones de la integridad
asociados a comportamientos poco éticos y violaciones fiscales entre los
funcionarios del gobierno de Malasia, resultado que los autores atribuyen a la
presunción que se tiene de que los funcionarios de organizaciones
gubernamentales traen de manera implícita o previamente condicionada la
honestidad como un principio de cada persona, que no necesariamente impacta en
otros valores profesionales.
Este resultado
que indica que la transparencia, la eficacia, la integridad, el compromiso y la
honestidad, fueron los valores más evaluados en los estudios revisados, podría
atribuirse a lo expuesto por Mulgan (2021), quien explica que la labor de los
auditores y contadores es analizada y evaluada por su ejercicio tributario, así
como por la integración y aplicación de la ética profesional, donde la
transparencia, la integridad y la eficiencia son principales indicadores de su conducta
ética, de allí que sea interesante para la ciencia el comprender el impacto de estos
valores en estos profesionales.
Así mismo, se reconoce, que la
honestidad y el compromiso, son valores de gran relevancia en el estudio de la
ética contable en las organizaciones, dado que altos niveles de compromiso
profesional contribuyen a la comprensión de la importancia de los principios
éticos contables (Rogošić y Perica, 2023); mientras que la honestidad puede ser
crucial para erradicar el fraude fiscal (Ccoyllo-Alfaro, Vilchez-Campaña y Baylón-Gonzales, 2021), de
allí que ambos valores también figuren dentro de los más investigados en los
estudios revisados, para comprender cómo influyen en el ejercicio ético
contable.
Un tercer hallazgo de este estudio, identificó la necesidad e importancia de contar con modelos teórico-éticos que
integren valores éticos y profesionales como parte de la filosofía institucional
de empresas públicas, para evitar el fraude fiscal e incentivar una cultura
ética para una adecuada civilidad fiscal, lo que se corrobora con lo explicado
por Laptes (2019), quien hace hincapié en la necesidad e importancia del
cumplimiento estricto por parte de los auditores y contadores de los
requerimientos éticos expuestos en los códigos de ética profesional contable a
nivel nacional e internacional, siendo conscientes de la importancia de los
valores profesionales en el ejercicio tributario.
Para ello, es
de suma importancia, contar con modelos teórico-éticos y mecanismos de control
ético que incluyan valores como la transparencia, la integridad y el compromiso
como pilares en los procesos contables, así como otros factores influyentes en
el comportamiento y juicio ético de los funcionarios tributarios como las actitudes,
el autocontrol, la responsabilidad personal, entre otros, para lograr una
sinergia entre valores personales, profesionales y organizacionales, y la
filosofía institucional, para reducir el fraude, impulsar la intención de
denuncia ante irregularidades y mejorar la percepción social de la labor de las
empresas públicas.
Conclusiones
A partir de los resultados
encontrados, es posible concluir que valores como la transparencia, la eficacia,
la integridad, el compromiso y la honestidad, son valores clave en el
comportamiento y juicio ético de los profesionales tributarios, así como en los
procesos de auditoría interna y rendición de cuentas en el sector público; por
tanto, resulta necesario e importante contar con modelos teórico-éticos que
integren en la filosofía institucional de empresas públicas valores éticos y
profesionales para evitar el fraude fiscal e incentivar una cultura ética hacia
una adecuada civilidad fiscal.
Específicamente, con respecto a la
transparencia es posible concluir que es importante y necesario integrarla en
los modelos éticos en la filosofía institucional de organizaciones públicas,
como un pilar importante para mejorar la calidad y eficiencia de la auditoría interna,
los procesos de gobernanza y las rendiciones de cuentas, así como actuar
ético-profesional de los funcionarios tributarios para beneficio propio,
organizacional y social.
Con relación a la eficiencia, se
concluye que es importante que las empresas públicas fortalezcan su clima
ético, establezcan controles, desarrollen una infraestructura ética
organizacional e implementen políticas claras que incluyan la eficacia en su
filosofía institucional para mejorar el juicio ético contable, incluyendo actividades
de capacitación, revisión e incentivos para reducir el fraude fiscal.
En cuanto a la integridad, se reconoce
la importancia que tiene para el cumplimiento de las normas éticas en las
empresas públicas para mejorar la calidad de sus auditorías internas, el juicio
ético profesional y la toma de decisiones, siendo considerada un valor
fundamental dentro de los modelos éticos de la filosofía institucional para
potenciar los procesos y resultados de la gestión gubernamental desde la
perspectiva de sus obligaciones tributarias o de civilidad fiscal.
Con respecto al compromiso, los
hallazgos permitieron reconocer la importancia y necesidad de contar con
modelos teórico-éticos que promuevan el compromiso como un valor clave para
mantener un adecuado comportamiento ético del personal tributario en las
organizaciones públicas, logrando una integración congruente entre el
compromiso profesional y el compromiso organizacional, aunado a la
responsabilidad social empresarial que permita lograr una sinergia que beneficie
al empleado, a la organización y a la sociedad.
Con relación a la honestidad se
destaca la necesidad e importancia de promover una cultura ética que incluya a la
honestidad como valor relevante en los profesionales para garantizar un buen
trabajo y una buena gestión de las organizaciones gubernamentales, al ser la
honestidad un pilar para el desarrollo ético de las actividades y los
resultados propios de la gestión tributaria en las empresas del sector público.
Por otra parte, se recomienda
realizar más estudios que permitan explorar estos y otros valores que pueden
influir en la civilidad fiscal de los profesionales tributarios en el sector público,
especialmente en países latinoamericanos, donde los estudios son escasos, y
existe una gran necesidad de investigar el tema.
Finalmente, el
presente estudio tuvo como limitación que la revisión de la literatura incluyó
únicamente artículos en el idioma inglés, puesto que las bases de datos
consultadas contienen mayormente documentos en ese idioma, lo cual pudo influir
en que no se encontraran artículos de países latinoamericanos; sin embargo, se
reconoce una gran necesidad de realizar investigaciones en estos países
considerando la literatura limitada y los casos de fraude reconocidos en países
como Colombia.
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* Este Artículo se deriva
del proyecto de investigación: “Arquetipo deontológico como herramienta de
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales para el
sector público en el Departamento del Atlántico”, enmarcado en la línea de
investigación finanzas y tributación de la Universidad Libre seccional
Barranquilla, Colombia.
** Posdoctoral en Gerencia
Pública y Gobierno. Doctora en Ciencias Gerenciales. Magister en Gerencia
Tributaria. Licenciada en Contaduría Pública. Docente e Investigadora en la
Universidad Libre, Barranquilla, Colombia. E-mail: milagrosd.villasmilm@unilibre.edu.co
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-8222-8871
*** Magister en
Tributación. Contador Público. Profesor en la Universidad Libre, Barranquilla,
Colombia. E-mail: jose.barros@unilibre.edu.co
ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4080-6503
**** Magister en
Tributación. Contador Público. Asesor contable, financiero y tributario en
ejercicio libre. Profesor en la Universidad Libre, Barranquilla, Colombia. E-mail: juanc.torresp@unilibre.edu.co ORCID: https://orcid.org/0000-0002-3211-7057
Recibido: 2023-04-05 · Aceptado: 2023-06-30